Daisy Tech - case de marcat cu jurnal electronic
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

Numărul 32-33, 22 aug. - 4 sept. 2017  »  Expertiza și auditul afacerilor

conf. univ. dr. Adriana Florina Popa
ASE București

REZUMAT
Obiectul articolului de față îl reprezintă impozitul pe veniturile microîntreprinderilor. În cadrul acestuia vom avea în vedere definiția microîntreprinderii, modalitatea de determinare a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, respectiv cum se stabilește baza impozabilă, cotele de impozitare și ieșirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, prezentând totodată și câteva exemple ilustrative.

Termeni-cheie: microîntreprindere, impozit, venit cumulat, bază de impozitare, cote de impozitare

Clasificare JEL: K34

➔ Definirea microîntreprinderii

Pentru a putea fi caracterizată din punct de vedere fiscal ca microîntreprindere, o persoană juridică trebuie să îndeplinească următoarele condiții cumulativ, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

● a realizat venituri, altele decât cele obținute din desfășurarea următoarelor activități:
– în domeniul bancar;
– în domeniile asigurărilor și reasigurărilor, al pieței de capital, cu excepția persoanelor juridice care desfășoară activități de intermediere în aceste domenii;
– în domeniul jocurilor de noroc;
– de explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor petroliere și gazelor naturale;

● a realizat venituri, altele decât cele din consultanță și management, în proporție de peste 80% din veniturile totale;

● a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 500.000 euro;

● capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și autoritățile locale;

● nu se află în dizolvare cu lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la instanțele judecătorești, potrivit legii.

Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor a fost introdus pentru a simplifica evidența operațiunilor efectuate de anumiți agenți economici.

Unul dintre cele mai delicate aspecte îl constituie caracterizarea unor activități drept consultanță sau management. Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal fac precizarea că încadrarea în categoria veniturilor din consultanță și management se efectuează prin analiza contractelor încheiate și a altor documente care justifică natura veniturilor. Managementul constă în operațiuni în care decisivă este autoritatea de a da ordine și de a conduce activitatea unei entități. Trebuie făcută o distincție clară între prestarea de servicii și consultanță. Deși conținutul activității din punct de vedere tehnic este consultanță, în același timp, din punct de vedere juridic (din perspectiva contractului încheiat) acesta poate fi considerat prestare de servicii.

Consultanța se poate caracteriza prin următoarele trăsături:
● activitatea intelectuală deține o pondere semnificativă;
● necesită o înaltă specializare și calificare pe domenii înguste ale vieții sociale;
● este o activitate externalizată, nefiind niciodată integrată unei entități de producție.

Pentru încadrarea în condițiile privind nivelul veniturilor realizate în anul precedent (500.000 euro) se iau în calcul aceleași venituri care constituie baza impozabilă, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel de la închiderea aceluiași exercițiu financiar.

Exemplu

O societate de panificație plătește impozit pe veniturile microîntreprinderilor. Situația veniturilor înregistrate de aceasta la data de 31.12.N este următoarea:
● venituri din vânzarea produselor finite – 450.000 lei;
● venituri din vânzarea mărfurilor – 100.000 lei;
● venituri din subvenții de exploatare – 40.000 lei;
● venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare – 16.000 lei.

Cursul de schimb valutar la data de 31.12.N este de 4,5245 lei/euro.

Ne propunem să stabilim dacă entitatea continuă să aplice regimul microîntreprinderilor în anul N+1.

Societatea îndeplinește criteriile privind domeniul de activitate, capitalul social și veniturile realizate.

Total venituri din orice sursă
= 450.000 lei + 100.000 lei + 40.000 lei + 16.000 lei
606.000 lei
Venituri din subvenții de exploatare40.000 lei
Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare16.000 lei
=Venituri realizate (lei)550.000 lei

Venituri realizate (euro) = 550.000 lei/4,5245 lei/euro = 121.560 euro

Astfel, societatea îndeplinește criteriile și va fi obligată la plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor în anul N+1.

➔ Determinarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor. Baza impozabilă

Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se determină conform următoarei formule:

● Veniturile din orice sursă

– Veniturile aferente costurilor stocurilor de produse

– Veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție

– Veniturile din producția de imobilizări corporale și necorporale

– Veniturile din subvenții

– Veniturile din provizioane și ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul rezultatului fiscal

– Veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi și/sau penalități de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil

– Veniturile realizate din despăgubiri, de la societățile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii

– Veniturile din diferențe de curs valutar

– Veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora

– Valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării (înregistrate în contul 709)

+ Valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării (înregistrate în contul 609)

+ Diferența favorabilă, calculată în trimestrul IV sau în ultimul trimestru al perioadei impozabile, în cazul contribuabililor care își încetează existența, dintre veniturile din diferențe de curs valutar/veniturile financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, și cheltuielile din diferențe de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, înregistrate cumulat de la începutul anului

+ Rezervele, cu excepția celor reprezentând facilități fiscale, reduse sau anulate, care s-au dedus la calculul profitului impozabil și nu s-au impozitat în perioada în care microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit

– Valoarea caselor de marcat, în conformitate cu documentul justificativ, în trimestrul punerii acestora în funcțiune, în cazul în care se achiziționează case de marcat

Pentru stabilirea bazei impozabile, legiuitorul a luat o măsură de protecție a microîntreprinderilor prin limitarea acesteia doar la veniturile din vânzarea de produse, prestarea de servicii și executarea de lucrări. Au fost eliminate din baza impozabilă veniturile care nu generează încasări și cele care nu provin de la clienți.

Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor = Baza de impozitare x Cota de impunere

➔ Cotele de impozitare

Cotele de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor sunt următoarele:

● 1% pentru microîntreprinderile care au cel puțin un salariat;

● 3% pentru microîntreprinderile care nu au salariați;

● 1% pentru primele 24 de luni de la data înregistrării, în cazul unei persoane juridice române:
– nou-înființate;
– constituite pe o durată mai mare de 48 de luni;
– care are cel puțin un salariat;
– ai cărei acționari/asociați nu au deținut titluri de participare la alte persoane juridice.

Condiția legată de salariați se consideră îndeplinită și în cazul microîntreprinderilor care:

● au persoane angajate cu contract individual de muncă cu timp parțial, dacă fracțiunile de normă prevăzute în acestea, însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;

● au încheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, în cazul în care remunerația acestora este cel puțin la nivelul salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată.

Precizare:
În cazul în care numărul de salariați se modifică în cursul unui trimestru, cotele de impozitare se aplică în mod corespunzător, având în vedere numărul de salariați existent la sfârșitul ultimei luni a trimestrului respectiv.

Exemplu

O persoană juridică plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor realizează următoarele venituri și cheltuieli, conform balanței de verificare:

Extras rulaje cumulate la 31.03.N:
● 704 „Venituri din servicii prestate” – 150.000 lei
● 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” – 100.000 lei
Extras rulaje cumulate la 30.06.N:
● 704 „Venituri din servicii prestate” – 250.000 lei
● 705 „Venituri din studii și cercetări” – 30.000 lei
● 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” – 100.000 lei
Extras rulaje cumulate la 30.09.N:
● 704 „Venituri din servicii prestate” – 320.000 lei
● 705 „Venituri din studii și cercetări” – 30.000 lei
● 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” – 180.000 lei
Extras rulaje cumulate la 31.12.N:
● 704 „Venituri din servicii prestate” – 400.000 lei
● 705 „Venituri din studii și cercetări” – 40.000 lei
● 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” – 200.000 lei
● 603 „Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” (o casă de marcat pusă în funcțiune în luna noiembrie) – 3.000 lei

Societatea nu realizează venituri nesupuse impozitului pe veniturile microîntreprinderilor.

Ne propunem să determinăm impozitul pe veniturile microîntreprinderilor în următoarele situații:
a) La sfârșitul trimestrului I societatea nu are niciun angajat;
b) La sfârșitul trimestrului II societatea are un angajat cu normă întreagă;
c) La sfârșitul trimestrului III societatea are doi angajați cu jumătate de normă, care se mențin până la sfârșitul anului.
Calcul la 31.03.N:
Venituri cumulate = 250.000 lei
Bază de impozitare = 250.000 lei
Impozit pe veniturile microîntreprinderilor = 250.000 lei x 3% = 7.500 lei
Scadență plată: 25.04.N
Calcul la 30.06.N:
Venituri cumulate = 380.000 lei
Bază de impozitare = 380.000 lei – 250.000 lei = 130.000 lei
Impozit pe veniturile microîntreprinderilor = 130.000 lei x 1% = 1.300 lei
Scadență plată: 25.07.N
Calcul la 30.09.N:
Venituri cumulate = 530.000 lei
Bază de impozitare = 530.000 lei – 380.000 lei = 150.000 lei
Impozit pe veniturile microîntreprinderilor = 150.000 lei x 1% = 1.500 lei
Scadență plată: 25.10.N
Calcul la 31.12.N:
Venituri cumulate = 640.000 lei
Bază de impozitare = 640.000 lei – 530.000 lei – 3.000 lei (casa de marcat) = 107.000 lei
Impozit pe veniturile microîntreprinderilor = 107.000 lei x 1% = 1.070 lei
Scadență plată: 25.01.N+1
Observație:
Se poate face calculul trimestrial al impozitului pe veniturile microîntreprinderilor ținând cont de rulajele conturilor de venituri la nivel de trimestru. 
➔ Ieșirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor

Potrivit art. 52 alin. (1) din Codul fiscal, dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere obține venituri mai mari de 500.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanță și management în veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta datorează impozit pe profit, începând cu trimestrul în care s-a depășit oricare dintre aceste limite.

Exemplul 1

O persoană juridică plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor realizează următoarele venituri și cheltuieli, conform balanței de verificare:

Extras rulaje cumulate la 31.03.N:
● 704 „Venituri din servicii prestate” – 700.000 lei
● 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” – 80.000 lei
● 605 „Cheltuieli privind energia și apa” – 10.000 lei
● 607 „Cheltuieli privind mărfurile” – 70.000 lei
● 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” – 35.000 lei
Extras rulaje cumulate la 30.06.N:
● 704 „Venituri din servicii prestate” – 1.460.000 lei
● 705 „Venituri din studii și cercetări” – 70.000 lei
● 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” – 200.000 lei
● 605 „Cheltuieli privind energia și apa” – 30.000 lei
● 607 „Cheltuieli privind mărfurile” – 170.000 lei
● 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” – 210.000 lei
Extras rulaje cumulate la 30.09.N:
● 704 „Venituri din servicii prestate” – 2.120.000 lei
● 705 „Venituri din studii și cercetări” – 100.000 lei
● 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” – 240.000 lei
● 605 „Cheltuieli privind energia și apa” – 45.000 lei
● 607 „Cheltuieli privind mărfurile” – 300.000 lei
● 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” – 320.000 lei

Societatea nu realizează venituri nesupuse impozitului pe veniturile microîntreprinderilor și are angajați.

Cursul de schimb valutar la data de 31.12.N este de 4,5411 lei/euro.

Ne propunem să determinăm impozitul de plată.

Echivalentul în lei al plafonului de 500.000 euro este de 2.270.550 lei.

Calcul la 31.03.N:
Venituri cumulate = 780.000 lei
Bază de impozitare = 780.000 lei
Impozit pe veniturile microîntreprinderilor = 780.000 lei x 1% = 7.800 lei
Scadență plată: 25.04.N
Calcul la 30.06.N:
Venituri cumulate = 1.730.000 lei
Plafon venituri realizate = 2.270.550 lei
În această situație nu se depășește plafonul de 500.000 euro.
Societatea va plăti în continuare impozit pe veniturile microîntreprinderilor.
Bază de impozitare = 1.730.000 lei – 780.000 lei = 950.000 lei
Impozit pe veniturile microîntreprinderilor = 950.000 lei x 1% = 9.500 lei
Scadență plată: 25.07.N
Calcul la 30.09.N:
Venituri cumulate = 2.460.000 lei
Plafon venituri realizate = 2.270.550 lei
În această situație se depășește plafonul de 500.000 euro.
Începând cu trimestrul III, societatea va plăti impozit pe profit.
Rezultat impozabil = Venituri impozabile aferente trimestrului III – Cheltuieli deductibile aferente trimestrului III = (2.460.000 lei – 1.730.000 lei) – (665.000 lei – 410.000 lei) = 475.000 lei
Impozit pe profit = 475.000 lei x 16% = 76.000 lei

Prin urmare, societatea înregistrează impozitul pe profit de plată în sumă de 76.000 lei, având scadența la data de 25.10.N.

Exemplul 2

O persoană juridică plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor realizează următoarele venituri și cheltuieli, conform balanței de verificare:

Extras rulaje cumulate la 31.03.N:
● 704 „Venituri din servicii prestate” – 70.000 lei
● 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” – 80.000 lei
● 605 „Cheltuieli privind energia și apa” – 10.000 lei
● 607 „Cheltuieli privind mărfurile” – 70.000 lei
● 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” – 20.000 lei
Extras rulaje cumulate la 30.06.N:
● 704.1 „Venituri din lucrări executate și servicii prestate” – 65.000 lei
● 704.2 „Venituri din consultanță” – 55.000 lei
● 705 „Venituri din studii și cercetări” – 10.000 lei
● 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” – 120.000 lei
● 605 „Cheltuieli privind energia și apa” – 20.000 lei
● 607 „Cheltuieli privind mărfurile” – 90.000 lei
● 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” – 40.000 lei

Societatea are un angajat.

Cursul de schimb valutar la data de 31.12.N este de 4,5411 lei/euro.

Ne propunem să determinăm impozitul de plată.

Echivalentul în lei al plafonului de 500.000 euro este de 2.270.550 lei.

Calcul la 31.03.N:
Venituri cumulate = 150.000 lei
Bază de impozitare = 150.000 lei
Impozit pe veniturile microîntreprinderilor = 150.000 lei x 1% = 1.500 lei
Scadență plată: 25.04.N
Calcul la 30.06.N:
Venituri cumulate = 250.000 lei
Plafon venituri realizate = 2.270.550 lei
Pondere venituri din consultanță în total venituri = 55.000 lei/250.000 lei = 0,22 (22%)
Societatea obține venituri din consultanță de peste 20% din veniturile totale și începând cu trimestrul II va plăti impozit pe profit.
Rezultat impozabil = Venituri impozabile aferente trimestrului II – Cheltuieli deductibile aferente trimestrului II = (250.000 lei – 150.000 lei) – (150.000 lei – 100.000 lei) = 50.000 lei
Impozit pe profit = 50.000 lei x 16% = 8.000 lei

Prin urmare, societatea înregistrează impozitul pe profit de plată în sumă de 8.000 lei, având scadența la data de 25.07.N.

Excepție:
O microîntreprindere care are subscris un capital social de cel puțin 45.000 lei poate opta pentru aplicarea prevederilor titlului II „Impozitul pe profit” din Codul fiscal. Opțiunea este definitivă, cu condiția menținerii valorii capitalului social de la data înregistrării pentru întreaga perioadă de existență a persoanei juridice respective. În cazul în care această condiție nu este respectată, persoana juridică devine microîntreprindere, începând cu anul fiscal următor celui în care capitalul social este redus sub valoarea de 45.000 lei.
BIBLIOGRAFIE
  1. Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 22/13.01.2016, cu modificările și completările ulterioare.
  2. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015, cu modificările și completările ulterioare.
Comentariile vor fi publicate doar după validarea acestora de către moderator. Nu vor fi publicate comentariile care conțin injurii, un limbaj licențios, instigare la încălcarea legii, la violență sau la ură, precum și acuzații fără acoperire. Vă mulțumim!


Site-ul ceccarbusinessmagazine.ro folosește cookie-uri pentru analiza traficului și pentru îmbunătățirea experienței de navigare. Sunt incluse aici și cookie-urile companiilor/serviciilor terțe plasate pe acest site (Google Analytics, Facebook, Twitter, Disqus). Continuând să utilizezi acest website, ești de acord cu stocarea tuturor cookie-urilor pe acest device.