Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Numărul 7, 25 feb. - 2 mar. 2020  »  Expertiza și auditul afacerilor

CECCAR

REZUMAT
Articolul de faţă aduce în discuţie o serie de aspecte teoretice și practice privind scutirea de impozit a profitului reinvestit în baza reglementărilor legale în vigoare. Aceasta reprezintă o facilitate fiscală de care pot beneficia entităţile care activează în orice domeniu de activitate în anumite condiţii prevăzute la art. 22 din Codul fiscal. Motivaţia acestei reglementări este dezvoltarea unei economii competitive, atragerea investiţiilor, creşterea numărului locurilor de muncă, menţinerea ritmului de creştere economică pe termen lung şi stimularea inovării. Această facilitate fiscală are atât un impact financiar asupra bugetului de stat consolidat, cât şi unul macroeconomic.

Termeni-cheie: profit reinvestit, echipamente tehnologice, rezultat fiscal, rezultat contabil

Clasificare JEL: K34, M41

Scutirea de impozit a profitului reinvestit reprezintă o facilitate fiscală prevăzută la art. 22 din Codul fiscal. Potrivit alin. (1) al articolului amintit, entităţile plătitoare de impozit pe profit pot beneficia de scutire de impozit pentru profitul investit în echipamente tehnologice, calculatoare electronice şi echipamente periferice, mașini și aparate de casă, de control și de facturare, în programe informatice, precum şi pentru dreptul de folosire a programelor informatice. În vederea aplicării scutirii este necesar ca activele să fie noi. Ele trebuie utilizate în scopul desfășurării activităţii economice și pot proveni din producţie și/sau achiziționare, inclusiv în baza contractelor de leasing financiar. Profitul investit în echipamente tehnologice astfel cum sunt prevăzute în subgrupa 2.1, respectiv în clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe, utilizate în scopul desfăşurării activităţii economice reprezintă în conformitate cu art. 22 alin. (2) din Codul fiscal soldul contului de profit şi pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la începutul anului, obţinut până în trimestrul sau în anul punerii în funcţiune a activelor prevăzute la alin. (1). Această scutire se acordă în limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectivă.

Contribuabilii care beneficiază de prevederile art. 22 alin. (1) din Codul fiscal au obligaţia de a păstra în patrimoniu activele respective cel puţin o perioadă egală cu jumătate din durata de utilizare economică, stabilită potrivit reglementărilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de cinci ani. În cazul nerespectării acestei condiţii, pentru sumele respective se recalculează impozitul pe profit și se percep creanţe fiscale accesorii potrivit Codului de procedură fiscală, de la data aplicării facilităţii, conform legii. În acest caz, contribuabilul are obligaţia depunerii declaraţiei fiscale rectificative. Nu intră sub incidenţa acestor prevederi activele care se înscriu în oricare dintre următoarele situaţii:

  1. sunt transferate în cadrul operaţiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii;
  2. sunt înstrăinate în procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;
  3. sunt distruse, pierdute, furate sau defecte și înlocuite, în condiţiile în care aceste situaţii sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de În cazul activelor furate, contribuabilul demonstrează furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
  4. sunt scoase din patrimoniu ca urmare a îndeplinirii unor obligaţii prevăzute de lege.

Scutirea de impozit a profitului reinvestit se calculează trimestrial sau anual, în funcţie de tipul plătitorului, așa cum este acesta înregistrat în vectorul fiscal. Astfel, scutirea se acordă în limita impozitului pe profit datorat pentru trimestrul/anul respectiv.

Valoarea fiscală a activelor care intră în sfera de aplicare a scutirii de impozit a profitului reinvestit se amortizează liniar sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. În cazul acestor active, entităţile nu pot opta pentru aplicarea metodei accelerate de amortizare.

Societăţile trebuie să acorde o atenţie sporită condiţiilor prevăzute la art. 22 din Codul fiscal, deoarece o aplicare incorectă a scutirii poate să conducă la anularea acesteia şi la achitarea unui impozit pe profit suplimentar și a accesoriilor aferente.

Exemplul 1

⇒ Profitul contabil acoperă investiţia realizată. Contribuabilul aplică sistemul trimestrial de declarare şi plată a impozitului pe profit

La data de 18.01.N, entitatea X cumpără un echipament tehnologic în vederea utilizării lui în activitatea de producţie, valoarea de achiziţie a acestuia fiind de 48.000 lei, TVA 19%. Activul este pus în funcţiune la 01.02.N.

Profitul contabil brut obţinut în perioada 01.01-31.03.N este în sumă de 175.200 lei, iar rezultatul fiscal aferent aceluiași interval de timp este de 220.000 lei.

–  Achiziţionarea echipamentului tehnologic de la furnizor:
57.120 lei
48.000 lei



  9.120 lei
 %
2131
„Echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și
instalații de lucru)”
4426
„TVA deductibilă”		 = 404
„Furnizori de imobilizări”		 57.120 lei
–  Achitarea furnizorului de imobilizări:
57.120 lei 404
„Furnizori de imobilizări”		 = 5121
„Conturi la bănci
în lei”		 57.120 lei

În vederea stabilirii scutirii de impozit a profitului investit și a impozitului pe profit datorat pe trimestrul I anul N după aplicarea facilităţii, X parcurge următorii pași:

i) Determinarea impozitului pe profit la 31.03.N:
Impozit pe profit = 220.000 lei x 16% = 35.200 lei
ii) Determinarea impozitului pe profit aferent profitului investit:
Având în vedere că profitul contabil pe trimestrul I anul N, de 175.200 lei, acoperă în întregime investiţia realizată, de 48.000 lei, impozitul aferent profitului investit este în sumă de 7.680 lei (48.000 lei x 16%).
iii) Determinarea impozitului pe profit datorat bugetului de stat după aplicarea facilităţii:
Impozit pe profit aferent trimestrului I anul N = 35.200 lei – 7.680 lei = 27.520 lei
–  Înregistrarea impozitului pe profit aferent trimestrului I anul N:
27.520 lei 691
„Cheltuieli cu
impozitul pe profit”		 = 4411
„Impozitul pe profit”		 27.520 lei
–  Virarea impozitului pe profit:
27.520 lei 4411
„Impozitul pe profit”		 = 5121
„Conturi la bănci
în lei”		 27.520 lei

Exemplul 2

⇒ Profitul contabil acoperă investiţia realizată. Contribuabilul aplică sistemul anual de declarare şi plată a impozitului pe profit

La data de 28.11.N, entitatea X cumpără un echipament tehnologic în vederea utilizării lui în activitatea de producţie, valoarea de achiziţie a acestuia fiind de 60.000 lei, TVA 19%. Activul este pus în funcţiune la 02.12.N.

La sfârşitul exerciţiului financiar N, entitatea X înregistrează un rezultat fiscal de 630.000 lei şi un profit contabil de 475.000 lei.

–  Achiziţionarea echipamentului tehnologic de la furnizor:
71.400 lei
60.000 lei



11.400 lei
 %
2131
„Echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și
instalații de lucru)”
4426
„TVA deductibilă”		 = 404
„Furnizori de imobilizări”		 71.400 lei
–  Achitarea furnizorului de imobilizări:
71.400 lei 404
„Furnizori de imobilizări”		 = 5121
„Conturi la bănci
în lei”		 71.400 lei

În vederea stabilirii scutirii de impozit a profitului investit şi a impozitului pe profit datorat după aplicarea facilităţii, X parcurge următorii pași:

i) Determinarea impozitului pe profit pentru anul N:
Impozit pe profit = 630.000 lei x 16% = 100.800 lei
ii) Determinarea impozitului aferent profitului investit:
Având în vedere că profitul contabil al exerciţiului financiar N, de 475.000 lei, acoperă în întregime investiţia realizată, de 60.000 lei, impozitul aferent profitului investit este în cuantum de 9.600 lei (60.000 lei x 16%).
iii) Determinarea impozitului pe profit datorat bugetului de stat după aplicarea facilităţii:
Impozit pe profit aferent anului N = 100.800 lei – 9.600 lei = 91.200 lei
–  Înregistrarea impozitului pe profit aferent anului N:
91.200 lei 691
„Cheltuieli cu
impozitul pe profit”		 = 4411
„Impozitul pe profit”		 91.200 lei
–  Virarea impozitului pe profit:
91.200 lei 4411
„Impozitul pe profit”		 = 5121
„Conturi la bănci
în lei”		 91.200 lei
iv) Repartizarea la rezerve a profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit, mai puţin partea aferentă rezervei legale:
Presupunem că la sfârșitul exerciţiului financiar entitatea repartizează 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabilă profitului investit fiind de 3.000 lei (60.000 lei x 5%).
Profit scutit repartizat la rezerve = 60.000 lei – 3.000 lei = 57.000 lei

Exemplul 3

⇒ Profitul contabil nu acoperă investiţia realizată. Contribuabilul aplică sistemul trimestrial de declarare şi plată a impozitului pe profit

La data de 18.02.N, entitatea X cumpără un echipament tehnologic în vederea utilizării lui în activitatea de producţie, valoarea de achiziţie a acestuia fiind de 36.000 lei, TVA 19%. Activul este pus în funcţiune la 01.03.N.

Profitul contabil brut obţinut în perioada 01.01-31.03.N este de 18.250 lei, iar rezultatul fiscal aferent aceluiași interval de timp este de 29.000 lei. Capitalul social este în valoare de 200 lei, iar entitatea dispune de rezerve legale constituite.

–  Achiziţionarea echipamentului tehnologic de la furnizor:
42.840 lei
36.000 lei



  6.840 lei
 %
2131
„Echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și
instalații de lucru)”
4426
„TVA deductibilă”		 = 404
„Furnizori de imobilizări”		 42.840 lei
–  Achitarea furnizorului de imobilizări:
42.840 lei 404
„Furnizori de imobilizări”		 = 5121
„Conturi la bănci
în lei”		 42.840 lei

În vederea stabilirii scutirii de impozit a profitului investit şi a impozitului pe profit datorat pe trimestrul I anul N după aplicarea facilităţii, X parcurge următorii pași:

i) Determinarea impozitului pe profit la 31.03.N:
Impozit pe profit = 29.000 lei x 16% = 4.640 lei
ii) Determinarea impozitului aferent profitului investit:
Având în vedere că profitul contabil pe trimestrul I anul N, de 18.250 lei, nu acoperă în întregime investiţia realizată, de 36.000 lei, impozitul pe profit aferent părţii de investiţie finanţată din profit este de 2.920 lei (18.250 lei x 16%).
iii) Determinarea impozitului pe profit datorat bugetului de stat după aplicarea facilităţii:
Impozit pe profit aferent trimestrului I anul N = 4.640 lei – 2.920 lei = 1.720 lei
–  Înregistrarea impozitului pe profit aferent trimestrului I anul N:
1.720 lei 691
„Cheltuieli cu
impozitul pe profit”		 = 4411
„Impozitul pe profit”		 1.720 lei
–  Virarea impozitului pe profit:
1.720 lei 4411
„Impozitul pe profit”		 = 5121
„Conturi la bănci
în lei”		 1.720 lei

Exemplul 4

⇒ Profitul contabil acoperă investiţia realizată. Contribuabilul aplică sistemul trimestrial de declarare şi plată a impozitului pe profit. Entitatea înregistrează pierdere contabilă la sfârşitul anului

La data de 22.01.N, entitatea X cumpără un echipament tehnologic în vederea utilizării lui în activitatea de producţie, valoarea de achiziţie a acestuia fiind de 30.000 lei, TVA 19%. Activul este pus în funcţiune la 01.02.N.

Profitul contabil brut obţinut în perioada 01.01-31.03.N este de 72.300 lei, iar rezultatul fiscal aferent aceluiași interval de timp este de 96.000 lei. Capitalul social este în valoare de 200 lei, iar entitatea dispune de rezerve legale constituite. La sfârşitul exerciţiului financiar N, X înregistrează o pierdere contabilă în sumă de 29.600 lei.

–  Achiziţionarea echipamentului tehnologic de la furnizor:
35.700 lei
30.000 lei



  5.700 lei
 %
2131
„Echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și
instalații de lucru)”
4426
„TVA deductibilă”		 = 404
„Furnizori de imobilizări”		 35.700 lei
–  Achitarea furnizorului de imobilizări:
35.700 lei 404
„Furnizori de imobilizări”		 = 5121
„Conturi la bănci
în lei”		 35.700 lei

În vederea stabilirii scutirii de impozit a profitului investit şi a impozitului pe profit datorat pe trimestrul I anul N după aplicarea facilităţii, X parcurge următorii paşi:

i) Determinarea impozitului pe profit la 31.03.N:
Impozit pe profit = 96.000 lei x 16% = 15.360 lei
ii) Determinarea impozitului aferent profitului investit:
Având în vedere că profitul contabil pe trimestrul I anul N, de 72.300 lei, acoperă în întregime investiţia realizată, de 30.000 lei, impozitul pe profit aferent părţii de investiţie finanţată din profit este de 4.800 lei (30.000 lei x 16%).
iii) Determinarea impozitului pe profit datorat bugetului de stat după aplicarea facilităţii:
Impozit pe profit aferent trimestrului I anul N = 15.360 lei – 4.800 lei = 10.560 lei
Întrucât la data de 31.12.N entitatea înregistrează pierdere contabilă, aceasta nu mai are obligaţia de a constitui rezerve, iar impozitul pe profit nu se recalculează.

Exemplul 5

⇒ Echipamente realizate pe parcursul mai multor ani consecutivi. Contribuabilul aplică sistemul trimestrial de declarare şi plată a impozitului pe profit

La sfârşitul primului trimestru al exerciţiului financiar N, entitatea X înregistrează un rezultat fiscal de 715.000 lei, iar profitul contabil este în sumă de 592.000 lei.

Societatea efectuează investiţii într-un echipament tehnologic ce permite puneri în funcţiune parţiale astfel:

  • în luna august N-1 – 30.000 lei;
  • în luna noiembrie N-1 – 75.000 lei;
  • în luna ianuarie N – 90.000 lei.

Punerea în funcţiune a întregii investiţii se realizează în luna martie N.

În vederea stabilirii scutirii de impozit a profitului investit şi a impozitului pe profit datorat pe trimestrul I anul N după aplicarea facilităţii, X parcurge următorii paşi:

i) Determinarea impozitului pe profit la 31.03.N:
Impozit pe profit = 715.000 lei x 16% = 114.400 lei
Valoarea totală a investiţiilor realizate în echipamente tehnologice = 30.000 lei + 75.000 lei + 90.000 lei = 195.000 lei
ii) Determinarea impozitului aferent profitului investit:
Având în vedere că profitul contabil pe trimestrul I anul N, în care s-a pus în funcţiune echipamentul tehnologic, de 592.000 lei, acoperă în întregime investiţia realizată, de 195.000 lei, impozitul pe profit aferent părţii de investiţie finanţată din profit este de 31.200 lei (195.000 lei x 16%).
iii) Determinarea impozitului pe profit datorat bugetului de stat după aplicarea facilităţii:
Impozit pe profit aferent trimestrului I anul N = 114.400 lei – 31.200 lei = 83.200 lei
iv) Repartizarea la rezerve a profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit, mai puţin partea aferentă rezervei legale:
Presupunem că la sfârșitul exerciţiului financiar entitatea repartizează 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabilă profitului investit fiind de 9.750 lei (195.000 lei x 5%).
Profit scutit repartizat la rezerve = 195.000 lei – 9.750 lei = 185.250 lei

BIBLIOGRAFIE

  1. Cernușca, Lucian (2019), Impozitarea afacerilor persoanelor fizice și juridice, Editura Eurostampa, Timișoara.
  2. Popa, Adriana Florina, Păunescu, Mirela, Ciobanu, Radu (2019), Fiscalitate, ediția a II-a, Editura CECCAR, București.
  3. Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 22/13.01.2016, cu modificările şi completările ulterioare.
  4. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015, cu modificările şi completările ulterioare.
  5. www.avocatnet.ro/.../profitul-firmei-tale.html
  6. www.darian.ro/scutirea-de-impozit-profitului-reinvestit/

(Copyright foto: 123RF Stock Photo)

« articolul anterior

Despre gestionarea riscurilor asociate IMM-urilor, într-un document elaborat de Accountancy Europe, tradus de CECCAR Despre gestionarea riscurilor asociate IMM-urilor, într-un document elaborat de Accountancy Europe, tradus de CECCAR

articol următor »

Noi reglementări contabile în domeniul managementului deșeurilor Noi reglementări contabile în domeniul managementului deșeurilor



Site-ul ceccarbusinessmagazine.ro folosește cookie-uri pentru analiza traficului și pentru îmbunătățirea experienței de navigare. Sunt incluse aici și cookie-urile companiilor/serviciilor terțe plasate pe acest site (Google Analytics, Facebook, Twitter, Disqus). Continuând să utilizezi acest website, ești de acord cu stocarea tuturor cookie-urilor pe acest device.
Sunt de acord
Mai multe detalii