Situații de anulare și redobândire a codului de înregistrare în scopuri de TVA și efectele acestora – partea a II-a –
Numărul 8, 7-13 martie 2017 » Expertiza și auditul afacerilor
Termeni-cheie: TVA, OUG nr. 84/2016, anularea codului de TVA, redobândirea codului de TVA, ajustare, drept de deducere
Clasificare JEL: M41, K34
Exemplul 4
La data de 07.02.2017, entitatea X achiziționează de la entitatea Y deșeuri feroase în sumă de 10.000 lei + TVA 19%. Ambele societăți sunt persoane impozabile care au ca perioadă fiscală trimestrul calendaristic. Organele fiscale competente au anulat înregistrarea în scopuri de TVA a entității X în baza art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal, decizia de anulare fiindu-i comunicată acesteia la 01.03.2017. La data de 03.03.2017, entitatea X achiziționează din nou de la entitatea Y deșeuri feroase în sumă de 10.000 lei. La 05.03.2017, entitatea X îi vinde toate deșeurile feroase entității Z pentru suma de 22.000 lei + TVA 19%.
Ne propunem să prezentăm tratamentul TVA în cazul entităților X și Z.
➔ Entitatea X
a) Achiziționarea deșeurilor feroase de la entitatea Y la data de 07.02.2017:
| 10.000 lei | 371 „Mărfuri” | = | 401 „Furnizori” | 10.000 lei |
| 300 lei | 401 „Furnizori” | = | 447.analitic distinct „Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate” | 300 lei |
| 1.900 lei | 4426 „TVA deductibilă” | = | 4427 „TVA colectată” | 1.900 lei |
| 9.700 lei | 401 „Furnizori” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 9.700 lei |
| 300 lei | 447 „Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 300 lei |
d) Achiziționarea deșeurilor feroase de la entitatea Y la data de 03.03.2017:
| 11.900 lei | 371 „Mărfuri” | = | 401 „Furnizori” | 11.900 lei |
| 300 lei | 401 „Furnizori” | = | 447.analitic distinct „Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate” | 300 lei |
| 11.600 lei | 401 „Furnizori” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 11.600 lei |
| 300 lei | 447 „Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 300 lei |
| 26.180 lei | 4111 „Clienți” | = | % 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” 446.analitic distinct „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” | 26.180 lei 22.000 lei 4.180 lei |
| 26.180 lei | 5121 „Conturi la bănci în lei” | = | 4111 „Clienți” | 26.180 lei |
| 4.180 lei | 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 4.180 lei |
| 21.900 lei | 607 „Cheltuieli privind mărfurile” | = | 371 „Mărfuri” | 21.900 lei |
Remarcă:
Întrucât înregistrarea în scopuri de TVA a fost anulată de organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal, entitatea X era obligată să efectueze ajustări ale TVA pentru activele aflate în stoc la data de 01.03.2017. În acest sens, TVA dedusă la achiziția de deșeuri feroase din data de 07.02.2017 (pct. 78 alin. (9) din Normele metodologice date în aplicarea art. 304 din Codul fiscal) trebuia ajustată și declarată prin formularul 307 „Declarație privind sumele rezultate din ajustarea/corecția ajustărilor/regularizarea taxei pe valoarea adăugată”.
➔ Entitatea Z
| 26.180 lei | 371 „Mărfuri” | = | 401 „Furnizori” | 26.180 lei |
Entitatea Z nu poate deduce TVA și nu poate aplica măsurile de simplificare.
Exemplul 5
O persoană impozabilă stabilită în România (A) achiziționează la data de 30.09.2016 un echipament tehnologic de la o persoană impozabilă stabilită în Ungaria (B), la costul de 15.000 euro, cursul de schimb valutar la acea dată fiind de 4,5 lei/euro. Organele fiscale competente au anulat înregistrarea în scopuri de TVA a entității A în baza art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, decizia de anulare fiindu-i comunicată acesteia la 30.11.2016. La data de 01.02.2017, entitatea A își redobândește codul de TVA.
Ne propunem să prezentăm tratamentul TVA în cazul entității A.
Entitatea A va trebui să raporteze achiziția intracomunitară în declarația recapitulativă pentru achiziții intracomunitare în România. Locul livrării este România (locul încheierii transportului utilajului).
| 67.500 lei | 2131 „Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru)” | = | 404 „Furnizori de imobilizări” | 67.500 lei |
– Taxarea inversă:
Taxarea inversă se aplică în România, entitatea A urmând să evidențieze în decontul de TVA atât taxa deductibilă, cât și pe cea colectată (67.500 lei x 20%).
| 13.500 lei | 4426 „TVA deductibilă” | = | 4427 „TVA colectată” | 13.500 lei |
| 13.500 lei | 2131 „Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru)” | = | 4426 „TVA deductibilă” | 13.500 lei |
Conform modificărilor aduse Codului fiscal prin OUG nr. 84/2016, la momentul redobândirii codului de TVA se va repune anual doar o parte (1/5) din taxa ajustată anterior.
Exemplul 6
La data de 28.10.2016, entitatea X achiziționează de la entitatea Y mărfuri în sumă de 10.000 lei + TVA 20%. Ambele societăți sunt persoane impozabile care au ca perioadă fiscală trimestrul calendaristic. Organele fiscale competente au anulat înregistrarea în scopuri de TVA a entității X în baza art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal, decizia de anulare fiindu-i comunicată acesteia la 01.11.2016. La data de 03.11.2016, entitatea X îi vinde mărfurile entității Z pentru suma de 11.000 lei + TVA 20%. La 21.12.2016, entitatea X achiziționează de la entitatea Y mărfuri în sumă de 20.000 lei + TVA 20%. La 01.02.2017, entitatea X își redobândește codul de TVA.
Ne propunem să prezentăm tratamentul TVA în cazul entităților X și Z.
➔ Entitatea X
| 12.000 lei 10.000 lei 2.000 lei | % 371 „Mărfuri” 4426 „TVA deductibilă” | = | 401 „Furnizori” | 12.000 lei |
| 12.000 lei | 401 „Furnizori” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 12.000 lei |
| 2.000 lei | 371 „Mărfuri” | = | 4426 „TVA deductibilă” | 2.000 lei |
| 13.200 lei | 4111 „Clienți” | = | % 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” 446.analitic distinct „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” | 13.200 lei 11.000 lei 2.200 lei |
Entitatea X are obligația să colecteze TVA în sumă de 2.200 lei și va utiliza în acest sens contul 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate”. În ceea ce privește emiterea acestei facturi, entitatea X procedează la evidențierea distinctă a valorii taxei, la fel ca înainte de anularea codului de TVA. Nu se va completa pe factura emisă codul de identificare fiscală al entității X cu simbolul RO, dar opțional se poate înscrie pe aceasta o informație cu privire la anularea codului de TVA.
| 13.200 lei | 5121 „Conturi la bănci în lei” | = | 4111 „Clienți” | 13.200 lei |
| 2.200 lei | 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 2.200 lei |
| 12.000 lei | 607 „Cheltuieli privind mărfurile” | = | 371 „Mărfuri” | 12.000 lei |
Remarcă:
1. Întrucât înregistrarea în scopuri de TVA a fost anulată de organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal, entitatea X face ajustări ale TVA aferente achiziției de mărfuri din data de 28.10.2016 (pct. 78 alin. (9) din Normele metodologice date în aplicarea art. 304 din Codul fiscal).
- să depună ultimul decont de TVA (formularul 300 „Decont de taxă pe valoarea adăugată”) până la data de 25.11.2016;
- să depună formularul 307 „Declarație privind sumele rezultate din ajustarea/corecția ajustărilor/regularizarea taxei pe valoarea adăugată” pentru suma ajustărilor generate de anularea codului de TVA;
- să depună formularul 311 „Declarație privind taxa pe valoarea adăugată colectată, datorată de către persoanele impozabile al căror cod de înregistrare în scopuri de taxă pe valoarea adăugată a fost anulat conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e), lit. g) sau lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal”, deoarece aceasta nu mai poate deduce TVA aferentă achiziției de bunuri și servicii, dar rămâne în continuare, pe toată perioada în care are codul de TVA anulat, cu obligația de a colecta și plăti taxa pe valoarea adăugată pentru bunurile vândute/serviciile prestate.
| 24.000 lei | 371 „Mărfuri” | = | 401 „Furnizori” | 24.000 lei |
| 24.000 lei | 401 „Furnizori” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 24.000 lei |
| 4.000 lei | 4426 „TVA deductibilă” | = | 371 „Mărfuri” | 4.000 lei |
Presupunem următoarele situații:
Cazul A. Mărfurile au fost vândute la prețul de 22.000 lei + TVA 20% la data de 21.12.2016, iar beneficiarul a acceptat să suporte TVA. În acest caz, entitatea X efectuează următoarele înregistrări:
| 26.400 lei | 4111 „Clienți” | = | % 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” 446.analitic distinct „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” | 26.400 lei 22.000 lei 4.400 lei |
| 26.400 lei | 5121 „Conturi la bănci în lei” | = | 4111 „Clienți” | 26.400 lei |
| 4.400 lei | 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 4.400 lei |
| 24.000 lei | 607 „Cheltuieli privind mărfurile” | = | 371 „Mărfuri” | 24.000 lei |
Cazul B. Mărfurile au fost vândute la prețul de 22.000 lei + TVA 19% la data de 19.01.2017, iar beneficiarul a acceptat să suporte TVA. În acest caz, entitatea X efectuează următoarele înregistrări:
| 26.180 lei | 4111 „Clienți” | = | % 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” 446.analitic distinct „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” | 26.180 lei 22.000 lei 4.180 lei |
| 26.180 lei | 5121 „Conturi la bănci în lei” | = | 4111 „Clienți” | 26.180 lei |
| 4.180 lei | 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 4.180 lei |
| 24.000 lei | 607 „Cheltuieli privind mărfurile” | = | 371 „Mărfuri” | 24.000 lei |
➔ Entitatea Z
| 13.200 lei | 371 „Mărfuri” | = | 401 „Furnizori” | 13.200 lei |
Întrucât entitatea Z a achiziționat mărfurile de la un furnizor cu codul de înregistrare în scopuri de TVA anulat, aceasta nu va putea deduce TVA la achiziție.
Remarcă:
În momentul în care entitatea X se reînregistrează în scopuri de TVA (01.02.2017), aceasta trebuie să factureze toate livrările efectuate în perioada în care a avut codul anulat. Cumpărătorul (entitatea Z) dobândește astfel dreptul de deducere a taxei aferente achiziției din data de 03.11.2016, pe baza unei facturi nou-emise de furnizor, efectuând în contabilitate următoarele înregistrări:
Cazul A. La data de 01.02.2017, mărfurile sunt în stoc la entitatea Z.
| 2.200 lei | 4426 „TVA deductibilă” | = | 371 „Mărfuri” | 2.200 lei |
Cazul B. Mărfurile sunt vândute de entitatea Z la data de 11.01.2017.
| 2.200 lei | 4426 „TVA deductibilă” | = | 371 „Mărfuri” | 2.200 lei |
| (2.200 lei) | 4426 „TVA deductibilă” | = | 371 „Mărfuri” | (2.200 lei) |
Cazul C. Mărfurile sunt vândute de entitatea Z în anul 2016.
| 2.200 lei | 4426 „TVA deductibilă” | = | 7588 „Alte venituri din exploatare” | 2.200 lei |
- Marinescu, Cristian (2016), Anularea din oficiu a codului de TVA în cazul în care societatea nu a depus niciun decont de taxă pentru șase luni/două trimestre consecutive, Contabilitatea, expertiza și auditul afacerilor, nr. 11, pp. 52-56.
- Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 22/13.01.2016, cu modificările și completările ulterioare.
- Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015, cu modificările și completările ulterioare.
- Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 84/2016 pentru modificarea și completarea unor acte normative din domeniul financiar-fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 977/06.12.2016.
Actuala „ofensivă” a cărții înregistrează noi victorii pe „frontul” lecturilor de calitate
Susținere financiară suplimentară pentru protejarea „Tezaurului Uman Viu”
ArtSafari: cinci expoziții de excepție cu opere ale marilor artiști plastici români
Istoria Teatrului, o „scenă” pentru eternitate
Cartea pentru copii, de la „Cenușăreasă” la podiumul premianților
Monumentele istorice, comori pentru eternitate
La MNAR, filmul de artă este la el acasă
România devine un hub cultural-artistic atestat și de un important festival cinematografic